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勞務報酬單詳細解說及範例

Details And Example of Billing of Service

· 財務會計

許多自由工作業者、創作者、講師、兼職工作者,以及中小企業老闆一定對勞務報酬單(簡稱勞報單)不陌生,但第一次看到的時候一定在心中有滿滿的問號,為什麼要填寫勞報單?這幾種所得類別有什麼差?什麼時候要扣二代健保?什麼時候會扣所得稅?而這篇文章就是打算一次解決您所有的煩惱,而且!還會提供勞報單的範例讓您下載喔!趕緊來看看吧~

為什麼要填勞報單?什麼情況下需要?

公司在進行帳務處理時,都要取得合法的憑證以證明交易的真實性,不然大家都可以隨意把公司做帳成虧損而不用繳稅,或者是把公司做帳成獲利大幅成長,以獲得投資人青睞。

所以大家需要提供發票、收據等等給公司的會計或者是公司的記帳會計師去記帳,但你只有在付給公司或者是行號的時候才會取得發票或收據,那給付給個人勒?登登!這就是勞報單登場的時候了,藉由在上面清楚記錄支付對象、支付事由,並於隔年年初申報那個人的所得,以當作合法憑證讓公司可以記帳認列為費用。

以下都是一些常見使用勞報單的情況喔~

  1. 將工作外包給個人(設計Logo、下FB廣告、記帳...)
  2. 聘請短期活動性質的工讀生
  3. 聘請講師來演講
  4. 請部落客寫推薦文,或請網紅拍影片

Q:個人可以用收據取代勞報單嗎?

A:可以喔~收據其實沒有制式格式,他就是表示有收到錢的一個單據,不像是統一發票有這麼嚴謹的規定,所以個人確實也可以做一個表頭叫做收據的單據,蓋上個人印鑑或者是簽名,來證明公司真的有支付這筆款項給他,但因為公司後來還要向國稅局申報這個人的所得,需要身分證字號、地址等等的資訊,所以有填寫勞報單會比較方便後面的申報作業。

Q:那支付給個人房東的租金,也可以填勞報單嗎?
A:個人房東通常會製作收據給公司,因為租金終究跟「勞務」八竿子打不著,但若不特別在意,也是有看過公司是請房東填寫勞報單的。
創嶼會計師事務所_勞務報酬單範例1

勞報單的所得類別有什麼差?

執行業務所得、稿費、兼職所得、其他所得是幾個勞務報酬常見的所得類別,後面括號內的數字就是申報給國稅局時使用的所得代碼。這幾個類別的選擇,不管是公司判斷要不要扣稅、扣費,還是對於所得人的節稅、節費規劃,都有很大的影響喔!

大家都知道有所得要繳稅,而不同的所得類別,在稅制上會有不同的免稅、扣除標準,在二代健保方面,也會因所得類別不同而影響所負擔的費用,也就是說,上面那幾個框框的勾選,會大幅影響所得人要繳多少稅以及補充保費!而對於公司來說,也必須知道這些所得類別要怎麼扣繳所得稅及補充保費,接下來讓我們一個個來說明吧~

1、執行業務所得(9A)

根據國稅局的說明,執行業務者係指律師、會計師、建築師、技師、醫師、藥師、助產師(士)、醫事檢驗師(生 )、程式設計師、精算師、不動產估價師、物理治療師、職能治療師、營養師、心理師、牙體技術師(生)、語言治療師、地政士、記帳士、著作人、經紀人、代書人、表演人、引水人、節目製作人、商標代理人、專利代理人、仲裁人、記帳及報稅代理人業務人、書畫家、版畫家、命理卜卦、工匠、公共安全檢查人員、民間公證人及其他以技藝自力營生者,以其業務收入或演技收入,減除業務上各項費用或成本後之餘額即為執行業務所得。

有很多執行業務者都會開立收據給公司,像是會計師事務所、律師事務所都會開收據,沒有開收據的,才需要填勞報單來當作憑證~

在計算所得的時候,有規模的執行業務者可能會記帳並保存憑證,這樣子所得額就可依帳載數核實申報,但沒有記帳或沒有好好保存憑證的人,也可以在什麼資料都沒有的情況下扣除一定比例的費用或成本喔!這就是所謂的執行業務者費用標準,這個標準每年會由財政部發布(更新),但他的費用率相當的低,算是在懲罰沒有好好記帳的大家。(像是108年度執行業務者費用標準中,律師、會計師的費用率是30%,建築師的費用率是35%)

但對於符合9A類別,而且沒有辦法記帳的個人來說(例如說私下接案子的律師),這個費用標準就是可以好好利用的節稅空間!

2、稿費(9B)

其實9B類別並不只稿費,完整來說是指所得稅法第4條第1項第23款的稿費、版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫及講演之鐘點費等7種收入,如果你點了上面的超連結,你會看到第一行:免納所得稅!?不要太興奮,再繼續往下看,這類所得是在全年18萬元以內免稅,超過的收入則屬於執行業務所得。(詳所得稅法施行細則第8-5條

喔?所以超過18萬的稿費收入也適用執行業務者費用標準嗎?

是的,聰明的你想的沒錯,既然被認定為執行業務所得,那也一樣可以在沒有任何記帳及憑證的情況下,額外再扣除一定比例的費用。依照108年度執行業務者費用標準,9B的費用率是30%,但自行出版者是75%。

3、兼職所得(50)

其實所得類別50就是薪資所得,只是二代健保是針對「非所屬投保單位給付之薪資所得」扣費,所以為了區分,稱之為兼職所得。

而薪資所得是有特別扣除額可以扣掉的唷,概念上跟稿費的免稅額很像,109年的薪資特別扣除額有20萬(詳財政部新聞稿),所以雖然沒有像執行業務所得有費用率可以扣除,但在特別扣除額的額度內都是不用繳稅的~

4、其他所得(92)

既然是其他,就是阿里阿雜的所得都算這類。最常見的可能就是車馬費。

因為其他所得沒有費用率,也沒有免稅額,也沒有特別扣除額可以使用,所以申報其他所得在計算所得稅的時候是最吃虧的,但因為申報執行業務所得、稿費、薪資都可能有補充保費,而其他所得沒有,所以如果上述所得的所得稅免稅額額度已經用完,那就有可能因為補充保費的考量申報為其他所得。

創嶼會計師事務所_勞務報酬單範例2

所得人是本國人還是外國人很重要嗎?

勞報單上面要求勾選本國籍、本國籍但未在台居住、外國籍在台滿183天、外國籍在台未滿183天等,這是因為台灣所得稅法把所得人分為「中華民國境內居住之個人」、「非中華民國境內居住之個人」,兩種有不同的所得稅完稅方式,屬於前者的,於每年5月結算申報繳納所得稅,且通常會有各種免稅額、扣除額等等,如果是屬於後者,往往在給付所得的時候,由給付的人扣繳稅款繳給國家,就算是完稅了。

所得稅法第7條,本法稱中華民國境內居住之個人,指左列兩種:

  1. 在中華民國境內有住所,並經常居住中華民國境內者。
  2. 在中華民國境內無住所,而於一課稅年度內在中華民國境內居留合計滿183天者。
也就是說,符合以上兩款是「中華民國境內居住之個人」,不符合的就是「非中華民國境內居住之個人」,但是在境內有住所、經常居住的條件很不明確呀?

財政部101年9月27日台財稅字第10104610410號令給了比較明確的說明:

「在中華民國境內有住所,並經常居住中華民國境內者」指的是個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍,且有下列情形之一者:

  1. 於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿31天。
  2. 於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在1天以上未滿31天,其生活及經濟重心在中華民國境內。(生活跟經濟重心的認定較複雜,可以參詳該解釋函令)

為了扣繳稅額可以正確計算,當然就要先釐清所得人是屬於「中華民國境內居住之個人」還是「非中華民國境內居住之個人」,所以表單設計上會有本國籍等欄位的勾選,但上述條件這麼多,身分勾選只是一個基本的判讀,承辦人員還是要有基本的稅務知識判斷是不是要進一步釐清所得人的身分。

這邊提醒大家一下,本篇文章的各個免稅額、扣繳比率、補充保費等規定,都是針對本國籍的說明,畢竟這是大家最常碰到的狀況~

領款人姓名、電話?

姓名、身分證字號、地址都是申報所得時的必要資訊,手機及通訊地址則是為了聯繫方便需要,例如說寄送扣繳憑單可能會需要寄到通訊地址去。大家也可以依照各自的需求去修改相關欄位,但建議申報所得時的幾個基本資料還是留著會方便許多。

創嶼會計師事務所_勞務報酬單範例3

雖然這段看起來很普通,填寫起來很麻煩,但這是被國稅局抽查憑證時最足以證明費用真實的部份,畢竟誰知道公司為什麼要付給這個人錢?這筆支出跟公司營業相關嗎?只有支付所得人的匯款紀錄以及所得申報紀錄,不足以證明支出跟公司營業有關,很容易被質疑交易的真實性,所以建議,勞務內容這個段落務必妥善填寫。

創嶼會計師事務所_勞務報酬單範例4

什麼時候要扣補充保費?

執行業務(9A)、稿費(9B)、兼職所得(50)都要扣補充保費(健保法第31條),但符合某些情況免扣,第一關也是最重要的一關:

單次給付金額未達新臺幣20,000者免扣補充保費

(法源:全民健康保險扣取及繳納補充保險費辦法第4條

這邊有幾個注意事項要請大家注意一下喔~

首先,是「單次給付」,如果一個案子報酬是36,000元,分為兩次給付,一次付18,000元,就不用扣補充保費喔!光這一點我想就有很多應用的空間了吧,不過給付的頻率最好以「天」為單位,一天內多次給付就有可能被認定是同一筆給付。

其次,注意法條說的是「未達」,剛好20,000元也是要扣補充保費的,這部分跟所得稅的起扣標準常常會搞混,很多所得是超過20,000元才要扣繳所得稅,要特別注意。

那針對各類所得的免扣標準也跟大家說明一下~

執行業務(9A)、稿費(9B)的免扣條件如下:

  1. 專門職業及技術人員自行執業者之執行業務收入
    全民健康保險扣取及繳納補充保險費辦法第4條
  2. 無一定雇主或自營作業而參加職業工會者之執行業務收入
    全民健康保險扣取及繳納補充保險費辦法第4條
  3. 申報為專技事務所(而非個人)的所得。因為事務所不是個人沒有享受健保
    2代健保問答集第19頁
健保法第31條所說「以執行業務所得為投保金額者之執行業務收入」免扣補充保費,應該與上述第1點是一樣的。

兼職所得(50)的免扣條件如下:

  1. 所得人為第二類被保險人,也就是無一定雇主或自營作業而參加職業工會者、參加海員總工會或船長公會為會員之外僱船員(全民健康保險扣取及繳納補充保險費辦法第4條
  2. 非所屬投保單位給付且未達中央勞動主管機關公告基本工資之薪資所得。
    全民健康保險扣取及繳納補充保險費辦法第4條
PS.基本工資在109年是23,800元(勞動部新聞稿

這邊身為公司方(支付方)一定要注意一件事

申報為兼職所得(50)的話,公司也要負擔補充保費,不論是否達到上述的免扣標準。

健保法第34條:「第一類第一目至第三目被保險人之投保單位,每月支付之薪資所得總額逾其受僱者當月投保金額總額時,應按其差額及前條比率計算應負擔之補充保險費,併同其依第二十七條規定應負擔之保險費,按月繳納。」

因為所得人只是在這邊兼職,並沒有幫他投保健保,所謂受雇者投保金額是0呀!所以所有給付的兼職所得都要計算補充保費,這成本是公司一定要注意到的。

扣繳下來的補充保費要在於給付日之次月底前繳納,怎麼繳納這邊請

什麼時候要扣所得稅?

先說說所得稅扣繳的概念,雖然5月都要跟國稅局報稅繳交所得稅,但為了怕大家一次繳交一大筆稅金會有困難(有些人月光族可能就把錢花光光了),以及減少把錢交出去的肉痛感,就利用扣繳制度,在你拿到所得時由扣繳義務人先把錢扣一些下來,繳交給國家,5月報稅時就可以以那筆扣繳稅款抵稅,避免前述的那2個問題。

那,什麼時候要扣所得稅呢?先來第一關:

應扣繳稅額不超過新臺幣2,000元者,免予扣繳。(各類所得扣繳率標準第13條

舉例來說,執行業務所得應扣繳10%的所得稅,如果今天的報酬約定為20,000元,乘以10%沒有「超過」2,000元,所以不用扣繳。(這邊呼應到前面的補充保費,給付金額已達20,000元,所以要扣補充保費,這是二代健保跟補充保費一個容易弄錯的地方)

各類所得的扣繳標準其實都在各類所得扣繳率標準薪資所得扣繳辦法中找得到,這邊就針對勞報單這幾類所得節錄:

  1. 執行業務所得(9A)、稿費(9B):10%
  2. 兼職所得(50):5%。每次給付金額未達薪資所得扣繳稅額表無配偶及受扶養親屬者之起扣標準者,免予扣繳。(109年的起扣標準為84,501元)
  3. 其他所得:不需扣繳

扣繳之後呢?(所得稅法第92條

  1. 次月10號前將所扣稅款繳給國稅局
  2. 每年1月幫上一年度的所得人做所得申報,並於2/10前寄扣繳憑單給所得人
  3. 如果是「非中華民國境內居住之個人」,則需於代扣稅款之日起10日內,將所扣稅款向國庫繳清,並開具扣繳憑單,向該管稽徵機關申報核驗後,發給納稅義務人

節稅及節費說明

來了,前面講這麼多,最重要的就是怎麼做可以讓所得稅最少、以及讓補充保費最少?

  1. 單次給付金額壓在20,000元以下,可以不用被扣補充保費,這部分最好在合約中就定下來要分幾期支付,日後比較沒有爭議
  2. 如果可以的話,優先列報稿費(9B),因為稿費有18萬元的免稅額
  3. 如果沒有正職工作領薪資,那薪資特別扣除額的20萬元也可以運用,部分列報兼職所得,部分列報稿費,這樣子的節稅效果最大,薪資特別扣除額用完了,就還是回去報9A或9B,因為這兩類所得還有費用率可以扣除
  4. 如果薪資特別扣除額用完了,所得又無法被認定為9A或9B,又有可能支付金額超過20,000元,那建議申報其他所得,可以避免被扣補充保費

咦?前面講了這些,好像要申報哪類所得是可以自行決定的?

 

喔不是,他還是有個決定的標準,只是這個標準有點模糊,大家就在這個模糊地帶盡量爭取對自己最有利的申報類別,以下整理一些函釋給大家,協助大家判斷喔~

財政部74/04/23台財稅第14917號函

公私機關、團體、事業及各級學校,開課或舉辦各項訓練班、講習會,及其他類似性質之活動,聘請授課人員講授課程,所發給之鐘點費,屬同法第14條第1項第3類所稱薪資所得。該授課人員並不以具備教授(包括副教授、講師、助教等)或教員身分者為限。

財政部75/06/21台財稅第7554010號函

聘請外籍專家擔任各項訓練研習會講師,所給付該外籍授課者即席翻譯人員之酬勞,應依照本部74台財稅第14917號函規定,認屬所得稅法第14條第1項第3類所稱薪資所得辦理。

財政部68/08/11台財稅第35590號函

律師事務所或翻譯社,聘請個人撰寫、翻譯專利或其他文件以供執行業務或營業之需,所支付之報酬非屬稿費,應屬一般勞務報酬,按薪資所得課徵所得稅。

財政部86/02/26台財稅第861880788號函

個人因翻譯書籍文件而取得之翻譯費,及因修改、增刪、調整文稿之文字計給之酬費,如改稿費、審查費、審訂費等,除屬基於僱用關係取得者屬薪資所得外,為稿費性質,可適用所得稅法第4條第23款規定,定額免納所得稅。

師大總務處資料輔大總務處資料

屬於兼職所得(50)的專題演講:研討會、講習會、活動營、會議、座談會、課程、培訓、研習營

屬於稿費(9B)的專題演講:聘請專家學者於公眾集會場所(如禮堂、演講廳、廣場等)所作之專題演講

屬於兼職所得(50)的稿費:基於僱傭關係(如學校與教職員工或因計劃僱用之人員)、指定題目被邀稿、未經出版或自行出版或在報章雜誌刊登之收入

屬於稿費(9B)的稿費:非基於僱傭關係,自由投搞並經出版或自行出版或在報章雜誌刊登之收入,如學校之期刊、學刊等

某部落客分享

執行業務所得與兼職所得的區分,國稅局主要依「提供勞務者是否以專業性勞務或技藝自力營生、負擔資金成本與必要費用及盈虧風險,或純係提供勞務收取報酬而定,並非逕以承攬、委任或雇傭等契約形式關係區分」

創嶼會計師事務所_勞務報酬單範例5

依雙方約定選擇支付方式,讓公司財會部門知道要如何處理,同時也是留存紀錄,公司端尤其要注意!親領款項一定要所得人簽名確認,因為這不像是匯款會留有匯款紀錄,未來雙方有爭議時,很難佐證公司確實已付款。

看完以上,對於勞報單是不是已經了解的非常透徹了呢?我們這邊整理了2種勞報單的範本,需要的話請點下面這個按鈕寄Email跟我們索取~主旨請打「我需要勞報單範本,感謝~」,我們就會盡快寄給您喔

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